摘要：随着防治雾霾行动的开展，重污染企业的排放污染问题引起人们的关注，其中又以重污染上市公司为主要目标，因为这些公司利益牵扯更多、更受关注。减轻污染，承当起社会责任，成为煤炭企业维护形象的重要手段。为此，在重污染企业引入环境会计势在必行。
关键词：环境会计；雾霾天气；重污染企业
2016年末，我国雾霾天气多次爆表，为治理雾霾，国家不得不颁布史上最厉的环保法来管理或关闭不合规的重污染企业。2010年9月14日，环保部《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）中指出，煤炭等16个行业被列为重污染行业。披露煤炭公司的环境会计信息对公司形象的树立、博得投资者支持、配合环保部门的监督检查、提升公司价值有很大的潜在意义。
十八届三中全会提出“用制度保护生态环境”。伴随雾霾现象对我国居民健康产生的巨大威胁，保护环境，查找雾霾产生的根源成为人们亟待解决的问题。重污染行业尤其是煤炭行业的污染问题成为人们的“眼中钉”，其中又以重污染上市公司为主要目标，因为这些公司利益牵扯者更多，更受关注。减轻污染，承当起社会责任，成为煤炭企业维持形象的重要手段。环境会计是对传统会计与企业社会责任的反省与进步。环境会计量化了企业环境绩效，带领企业由空喊口号进入了实质阶段。环境问题与会计问题联系在一起起源于20世纪90年代。西方会计理论界推导出环境会计理论，用会计方法来具体量化、控制、反馈企业对环境造成的效益以及危害，从而为企业制定具体的环境目标，与同行业形成对比，给社会一个量化的交代，给企业设立一个进步的空间，而不是大话空话，使企业保护环境的社会使命不再是空中楼阁。
长期以来，煤炭一直是中国的根本能源，在一次能源组成中占94%。煤炭行业近几年盈利能力如同坐过山车，而近两年更是表现惨淡，煤炭市场进入深度调整阶段。想要由粗犷模式进入精细模式，引入环境会计看来十分必要。
一、环境会计的内涵
（一）环境会计的含义
环境会计以与社会保持良好的关系为目的，扩大了传统会计的核算范围。货币是环境会计的主要计量单元，以会计学理论为根底，计量的成本费用包含环境污染、环境防治、环境开发。通过评估环境绩效计算对企业财务成果的影响，试图实现经济与环境的协调发展。传统会计不计量非互换、非人類劳动物品，而环境会计计量的货币大多是环境中抽象的价值，因此，建立适合当前企业通用的环境价值理论是环境会计尽快进入企业的敲门砖。
（二）环境会计的产生
只有在平和的可持续发展的环境中，环境会计才可以顺利施展自身价值，才可以计量企业净利润和生产经营成本。环境会计建立在可持续发展之上，据实反映一国经济发展速度及富有程度，促使企业挖掘内部潜力。目前从我国的环境现状来说，我国既消耗巨大资源，又排放大量污染物。大气污染已经给我国造成巨大的经济损失，占GDP的3%-7%，同时我国大气污染和水污染造成的经济损失约占GDP的8%。这说明，环境问题是我国目前可持续发展面临的最大障碍。而环境会计提供的信息的主要目的是实现环保，在这样的背景下，环境会计应运而生。
（三）煤炭行业实行环境会计的背景
在重污染企业尤其是原始煤炭行业中建立环境会计能发挥环境会计的最大价值，这也是环境会计学者一直研究的价值。环境会计将矿区主体与环境相连，增加了预防成本，减少了灾害发生后的补偿费用，如“塌陷补偿”、“环境治理费”等。
二、环境会计的特性
（一）会计基本假设
传统会计以企业为核算主体，而环境会计涉及的相当一部分是外部核算内容，把企业的经营活动范围扩展到整个影响范围内，企业不再是唯一的关注对象，单纯追求自己的盈利，忽视外部环境污染已经不是当今趋势了，危害环境的恶果终究要自己加倍承担。环境会计短期看是增加了企业的成本，但是长期来看绝对是有利的。将与企业有关的自然、生态资源计入核算成本势在必行。同时，计算资源应采用多重计量方式。
（二）在会计要素方面
随着环保意识的增加，纯粹的计算企业内部的成本盈利已经不能满足企业发展的需要。自然资源在企业管理者意识中是无价值的。自然资源如同我们日常呼吸的空气，不需要成本购买，但是当资源被破坏消失后，再想利用时不需要费用还原修复吗？将资源纳入成本核算范围，对企业保护环境意识的提升和成本的优化，意义不言而喻。成本方面，环保排污费用和环境治理费不在产品成本中反映，致使企业沦入高投入低产出的不合理产投比怪圈。因此，不对环境要素确认，导致企业成本确认不完整。企业负责人高估了企业的权益。
（三）在成本核算方面
煤矿类企业以往一直只反映人工、材料和制造成本，将成本项目分为“原材料、工资、职工福利费、电力、折旧费、井巷工程基金、维检费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出”等，而没有环境成本这一项。如何让煤炭行业管理者重视环境成本？推进环境成本的施行，不仅需要企业的努力，政府和社会也应支持鼓励。国家对重污染企业征税应分等级，对污染严重的企业应加重征税，对注重减轻环境污染的企业施行税收优惠，通过税收影响企业传统成本，从而使管理者从根本上注重环境成本对当前环境下企业的影响，提高企业在环境治理方面的重视，使企业成本分配更加符合权责配比。
三、煤炭行业尽快引入环境会计的方法
首先要加强环境会计的宣传推广工作。在煤炭行业中推进环境会计，给处在低谷的煤炭行业注入一股新的力量，可以赢得社会对煤炭行业的好感。其次，要健全有关法规与行业规范，完善环境会计信息披露。最后，企业会计人员的素质决定环境会计执行的好坏，加强财会人员对环境会计的学习，是企业尽快执行环境会计的捷径。目前，环境会计还不成熟，一线会计人员的实践经验对环境会计的完善十分有益。
四、煤炭企业会计模式
目前，对于煤炭企业如何构建环境会计模式，会计学界有两种主张：一种是在现有的会计报表体系中加入环境项目，同时在报表附注及财务状况说明书披露非货币化的环境信息；另一种是单独核算，将两者结合在一起，企业在进行环境会计核算时，货币化信息以会计报表的形式披露，非货币化信息以会计报表附注、说明书的形式披露。在会计核算科目的设置方面，资产负债表中增加的科目：环境资产、应交环保税，用来核算企业因使用环境资源而应缴纳的各种税费和长期待摊费用等，可以通过传统会计里的“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”等账户进行核算。损益表中增加的科目有环境收入和环境成本。
现金流量表中增加的项目有环保投资的现金流出和现金流入等科目。但是企业面对的主要是排放污染权的交易问题，排放污染权是解决企业与环境私利性与外部性矛盾的主要方法，目前急需相关指标的计量标准。相对的，要奖惩分明。如果说环境税是对污染环境的惩罚，有后滞性，是被动的，那么对于举报污染或是主动保护环境的企业及个人行为，应该得到奖励，计入企业相关利得或资产，有利于会计对环境的影响从被动变为主动。
实施环境会计需要政府及企业的重视，如果让政府全部负责相关资金投入，监管会有所缺乏，如果让企业全部负责，尚属于企业管理会计方面，是否纳入会计核算范围、哪些纳入核算，属于企业的私人行为，企业可能会为了一己私利而不实行环境会计。但是环境污染一般是外部性问题，与企业和个人的内部私利性相背离。所以，在企业施行环境会计需要政府和企业的共同努力，缺一不可，在企业为主的基础下，政府相应支持和监督。